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決策管理會計論文(2)

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決策管理會計論文

  決策管理會計論文篇2

  淺析企業(yè)短期經營決策中管理會計方法的應用

  管理會計對幫助企業(yè)管理者科學地制定經營決策,合理地利用經濟資源,有效的強化內部管理和提高經濟效益起著十分重要的作用。企業(yè)管理當局做出經營決策和投資決策的正確與否往往關系到一個企業(yè)的盛衰興亡。因此,采用不同的專門方法對各種被選方案進行調查研究分析評價,幫助管理當局做出科學的正確的決策就成為管理會計的核心內容

  一、短期經營決策的分析方法

  企業(yè)生產決策所面臨的問題是多種多樣的,因而決策分析所采用的具體方法也各有所異,但是,它們的最終目的是一致的,即在現在的生產條件下,如何最合理、最有效、最充分地利用企業(yè)的現有資源,取得最佳的經濟效益和社會效益。

  1.1差量分析法

  在決策分析過程中,不同備選方案的差別,叫做“差量”。這種差量一般要涉及兩個概念,那就是“差量收入”和“差量成本”。“差量成本”是兩個備選方案的預期成本的差異數。同樣,“差量收入”就是兩個備選方案的預期收入的差異數。“差量分析法”,就是根據兩個備選方案的差量收入與差量成本的比較來確定哪個方案較優(yōu)的方法。差量分析法的基本原理是:比較兩個方案的差量收入與差量成本,如果差量收入大于差量成本,則前一個方案較優(yōu);如果差量收入小于差量成本,則后一個方案較優(yōu)。

  1.2貢獻毛益分析法

  貢獻毛益分析法,就是通過對比備選方案所提供的“貢獻毛益總額”(Tcm)的大小來確定最優(yōu)方案的專門方法。由于企業(yè)的產品的生產決策一般不改變生產能力,固定成本總額通常穩(wěn)定不變,所以只需對產品提供的貢獻毛益進行分析,就可以確定哪個方案最優(yōu),故稱為貢獻毛益分析法。在決策分析時,必須以備選方案提供的貢獻毛益總額的大小,或單位工時(或機器小時)所創(chuàng)造的貢獻毛益的大小作為選優(yōu)標準(越大越好),而絕不能以產品提供的單位貢獻毛益的大小來判斷方案的優(yōu)劣。也就是說,進行分析時,必須比較相同時間內的貢獻毛益,否則就會得出錯誤的結論。

  1.3本量利分析法

  在產品的生產決策中應用本量利分析法,就是根據各個備選方案的成本、業(yè)務量、 利潤三者之間的依存關系來確定在什么情況下哪個方案較優(yōu)的專門方法。也就是說,采用這種分析方法,必須要考慮成本、業(yè)務量和利潤三者之間的關系,以確定在什么條件下采用什么方案才能達到最優(yōu)。

  二.管理會計方法在短期經營決策中的應用

  企業(yè)作為一個獨立經營的商品生產者,擁有較大的自主權和經營決策權,在生產經營過程中經常會遇到很多需要進行決策的問題,這些都是要求企業(yè)能通過科學的計算與分析,權衡利害得失,以便選擇出最佳的生產方案。下面是幾種比較典型的生產經營決策的類型:

  2.1零部件是自制還是外購的決策分析

  企業(yè)生產中所需要的零部件,有的是本廠自制,有的是直接從外部購買。零部件應自制還是外購的決策,要根據不同的情況下采用不同的決策方法。一般可采用差量分析法和本量利分析法進行分析。

  1、應用差量分析法

  由于自制或外購的預期收入總是相同的,故進行差量分析時,無需計算差量收入,只要計算出差量成本,從中選擇成本較低的方案為優(yōu)。在決策分析過程中還應注意:不論是自制還是外購,共同性的固定成本總要發(fā)生并不因方案而異。自制的差量成本在無需增加專用固定設備的情況下,只包括變動成本(直接材料、直接人工、變動性制造費用),不必考慮固定成本。除非自制時需要增加專用設備,對其新增加的“專屬固定成本”屬于相關成本。

  2、應用本量利分析法

  應用本量利分析法,就是確定零部件的需要量在什么范圍內自制方案較優(yōu),又在什么范圍內外購方案較好。由于在自制方案中每個油嘴負擔的專屬固定成本是隨產量的增減成反比例變動。如果產量超過一定限度,自制方案較為有利;如果低于這個限度,則以外購方案為宜。因此,這項決策的關鍵就是首先通過本量利分析法來確定“成本分界點”。此外,自制方案是在金工車間有剩余生產能力的情況下進行的,固定制造費用屬于無關成本,決策分析時不需要加以考慮。

  2.2虧損產品是否停產或轉產的決策分析

  虧損產品的決策,主要是研究在企業(yè)組織多品種生產時,如果某一產品的收入低于產品的成本,就出現了虧損,那么是按照原有規(guī)模繼續(xù)生產該虧損產品,還是停止生產該虧損產品或轉產呢。對于虧損產品,絕不能簡單地予以停產,而必須綜合考慮企業(yè)各種產品的經濟狀況、生產能力的利用及有關因素的影響。對于這類問題的決策分析可以采用貢獻毛益分析法來解決。也就是在計算分析時,只需要弄清虧損產品是否能提供貢獻毛益,能夠提供多少貢獻毛益。下面就從兩個方面來探討一下。

  1、剩余生產能力無法轉移時,虧損產品是否停產的決策

  剩余生產能力無法轉移,是指當虧損產品停產后,閑置下來的生產能力無法被用于其他方面,即既不能轉產,也不能將有關設備對外出租。在這種情況下,只要虧損產品能夠提供貢獻毛益,就不應該停產。如果盲目停止生產滿足上述條件的虧損產品,不但不能使企業(yè)增加利潤,反而會使企業(yè)多損失相當于該產品所能提供的貢獻毛益那么多的利潤。這是因為,繼續(xù)生產能夠提供正的貢獻毛益的虧損產品至少可以為企業(yè)補償一部分固定成本,如果停止生產作為沉沒成本的固定成本仍然還要發(fā)生,就要轉由其它產品負擔,最終導致整個企業(yè)減少相當于該虧損產品所提供的貢獻毛益那么多的利潤。

  2、剩余生產能力可以轉移時,虧損產品是否轉產的決策

  如果虧損產品停產以后,閑置下來的生產能力可以轉移,如用于轉產其他產品,或將有關設備對外出租時就不能按上一種情況進行決策,必須進一步考慮有關機會成本的因素。確認與生產能力轉移有關的機會成本,應當具體情況具體分析。如果將閑置生產能力用來轉產其他產品,則與繼續(xù)生產虧損產品有關的機會成本就是轉產的產品所創(chuàng)造的貢獻毛益;如果將閑置生產能力出租,則與繼續(xù)生產虧損產品有關的機會成本就是可望獲得的租金收入。

  2.3新產品開發(fā)的決策分析

  隨著現代經濟的迅速發(fā)展,企業(yè)只有在掌握高技術的前提下,不斷地開發(fā)新產品,促進產品更新換代,才能不斷地滿足社會的需要,維持和擴大市場占有率,取得經營主動權。以后,針對新產品開發(fā)的決策分析的機會將會日益增多。

  三.總結

  決策在企業(yè)管理中的地位和作用決定了決策是企業(yè)管理的核心問題,它貫穿于整個企業(yè)管理過程的始終,對于各項工作都存在如何做出正確決策的問題。從這個意義上講,決策實際上是企業(yè)經營管理中最本質的東西。隨著社會的發(fā)展和科技的不斷進步,企業(yè)生產規(guī)模的不斷擴大 ,市場競爭程度的不斷加劇以及企業(yè)目標的進一步多元化,在這種情況下,管理會計方法在企業(yè)短期經營決策中的應用將發(fā)揮越來越大的作用,從而使企業(yè)更好地做出決策。

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